Impostos sobre criptomonedes a Espanya

Anteriorment des d'Andorra Insiders expliquem el tractament de les moneda digital i bitcoin a Andorra. No obstant això, hem comprovat que, tot i que la gran majoria de les jurisdiccions de tots els països de l'món estiguin apuntant en la mateixa direcció i estigui ja molt clar, la gent comuna ignora el tractament fiscal que tenen aquests actius, Especialment a Espanya.

És per això que, prenent com a exemple aquest país (Espanya) per ser el nostre país més proper i l'origen dels nostres principals clients i, considerant que és similar per a la majoria dels països de l'món, en aquest article anem a explicar el tractament fiscal de les moneda digital. Tot amb la finalitat d'aclarir dubtes i evitar que la gent emprengui riscos innecessaris i tributi incorrectament o, pitjor encara, no tributi pensant que estan fent les coses bé.

La problemàtica inicial

A l'hora d'establir un marc jurídic i regulador, s'han d'establir unes definicions formals a què atenir. Les moneda digital nascudes amb el Bitcoin en 2009 són un actiu tan nou que, durant els primers anys, no se sabia molt bé en quina definició encaixaven aquests actius, que d'una banda són completament intangibles, d'altra són completament descentralitzats (per exemple, ¿ té el titular de bitcoin realment l'actiu, o el té la xarxa?), constitueixen un mercat a part i són completament diferents als anteriors a ells. Tampoc importava, doncs encara no eren prou rellevants com per preocupar d'ells. Era l'època dels «early adopters».

Perquè ens fem una idea de a què ens referim amb les definicions jurídiques, Si consideréssim que bitcoin és un bé comú i corrent, si jo fes mineria de BTC i vengués aquests Bitcoin a tercers hauria de carregar IVA i facturarles la venda d'un producte comercial final. A més, s'hauria d'especificar la ubicació dels Bitcoin creats i de l'operació realitzada (per exemple, si sent espanyol venc Bitcoin recentment nats a un italià, he de facturar IVA espanyol o italià? ¿Potser tots els de la xarxa de nodes de Bitcoin? ¿o cap impost indirecte?).

En canvi, si considerem Bitcoin no com un bé comercial comuna i corrent, sinó com una divisa o mitjà de pagament, les normes reguladores i el tractament jurídic i fiscal de tot el mercat seria molt diferent. Entre altres conseqüències, la compravenda d'aquests actius ja no estaria carregada amb impostos indirectes com ho estava anteriorment. És per això que la definició jurídica de les moneda digital és crucial per establir un marc regulador i el seu tractament fiscal. A falta de legislació específica, són un concepte jurídic indeterminat.

La jurisprudència com a font de Dret a les moneda digital

A causa entre d'altres a el poc temps que tenen aquests actius, al seu enorme creixement i ràpida evolució, i sobretot a l'caràcter innovador, tecnològic i disruptor d'aquests actius digitals, pràcticament l'única forma d'anar assentant el seu tractament jurídic ha estat mitjançant jurisprudència. Unes institucions completament burocràtiques, rígides, antiquades i ineficients com són les dels països europeus i la mateixa Europa es queden enrere davant el progrés d'una tecnologia com aquesta dels algoritmes de consens distribuït.

Més encara tenint en compte que l'objectiu de les moneda digital és eliminar intermediaris i minimitzar la confiança necessària en els intercanvis i les operacions financeres. No només és que aquest mercat evoluciona a ritmes gairebé impossibles d'assumir per les institucions actuals, és que gairebé van en contra de les mateixes, Plantejant una forma més eficient d'organitzar la societat.

Bitcoin com a mitjà de pagament

Així doncs, el primer succés rellevant en aquest sentit va ser la Sentència de Tribunal de Justícia de la Unió Europea (TJUE) en l'assumpte C-264/14 de l'22 d'Octubre de 2015. En ella, s'admetia que Bitcoin era un mitjà de pagament o divisa «virtual» encara que no de curs legal (I, per extensió, la resta de moneda digital, encara que aquestes i els seus usos són molt variables i algunes d'elles probablement s'interpretin d'una altra manera). I, per tant, les operacions realitzades amb elles com la compravenda o el seu canvi per altres divises fiat, estan exemptes de tributar per l'Impost sobre el Valor Afegit (IVA).

Això és degut a que poden acollir-se dins de l'exempció aplicada per la Directiva de l'IVA a les operacions relatives a «les divises, els bitllets de banc i les monedes que siguin mitjans legals de pagament», encara que les operacions «són prestacions de
serveis realitzades a títol onerós en el sentit de la Directiva, ja que consisteixen en canviar diferents mitjans de pagament i hi ha una relació directa entre el servei prestat i la contraprestació que rep, és a dir, el marge constituït per la diferència entre, per una banda, el preu a què compra les divises i, d'altra banda, el preu a què les ven als seus clients.

Per tant, a l'assignar a l'Bitcoin la categoria jurídica de mitjà de pagament com a moneda virtual, va quedar exempt d'impostos indirectes. El mateix ha passat amb Impost sobre Transmissions Patrimonials (ITP), Un impost bastant estès a nivell europeu. No obstant això i com veurem més endavant, això també va jurisprudència per al tractament fiscal en altres impostos. Per exemple, intercanviar moneda digital passa d'aquesta manera a ser equivalent a invertir o especular en el mercat Forex de divises.

Impostos sobre les moneda digital a Espanya

Com no podria ser d'altra manera, el tractament fiscal dels criptoactivos a Espanya s'ha establert a través de les consultes vinculants de la Direcció General de Tributs que poden buscar en aquest enllaç, Asseient jurisprudència a partir d'uns primers casos sobre les regles generals a aplicar.

Impost sobre el Valor Afegit (IVA)

Seguint la sentència de l'TJUE, a Espanya des de 2015 el Bitcoin s'ha considerat mitjà de pagament, i per tant la seva transmissió i compravenda s'han declarat exemptes d'IVA tal com marca la mateixa Llei (article 20.1.18). Això és a causa que s'apliquen els mateixos supòsits d'exempció que en els casos d'operacions relatives a les divises tradicionals. Això s'aplica encara que hi hagi un guany o comissió pel mig, ja que s'entenen dins el concepte «altres efectes comercials» (art 135.1.d) actuar com a mitjà de pagament, quedant per tant fora de l'aplicació d'aquest impost.

D'altra banda, pel que fa a l'minat de moneda digital també és una activitat exempta de tributació per IVA, Ja que no es considera que hi hagi relació directa entre el proveïdor de el servei i el destinatari, atès que aquesta activitat genera automàticament les moneda digital que es queden els miners. És un argument similar a l'utilitzat en la compravenda, en què tampoc es considerava que hi hagués relació directa entre el servei prestat i la contraprestació rebuda.

En aquest sentit poden buscar utilitzant l'enllaç anterior les consultes V3625-16, V1028-15, V1029-15, V2034-18, V1747-18, V1748-18, V2670-18 i V2846-15 per veure que totes segueixen aquest argumentari i aquest tractament. Aquesta última, molt interessant, sentència la activitat a través de caixers i màquines automàtiques. En aquest cas el subjecte tindrà consideració d'empresari a l'efecte de l'IVA ja que hi ha una contraprestació pels seus serveis, "atès que es dedica a la compra i venda de moneda virtual a través de caixers i màquines de vending a canvi d'una comissió".

Impost sobre la Renda de les Persones Físiques (IRPF)

Pel que fa a l'IRPF, si una persona física realitza operacions amb moneda digital obtindrà rendiments derivats de les activitats econòmiques ja sigui per mineria o per intermediació en la compravenda d'moneda digital resultant activitats afectes per la base general d'aquest impost, ja sigui un particular no professional o professional (amb certs requisits). Aquests rendiments queden afectats tant a l'exercir l'activitat per compte propi com treballant per a un altre per compte aliè.

D'altra banda, la compravenda d'aquests criptoactivos, Sempre que no es realitzi en l'esfera d'una activitat econòmica, donarà lloc a una pèrdua o guany patrimonial, Que resultarà de la diferència entre el preu d'adquisició i el de transmissió (art. 34). Com qualsevol altre actiu, aquesta consideració de pèrdua o guany patrimonial de cadascuna de les diferents operacions s'integra per tant a la base de l'estalvi de la declaració de l'IRPF, Tal com marquen els articles 33 i ss. de la Llei.

Pel que fa a l'hora de venda i preu de transmissió, es considera el moment en què es procedeixi al lliurament de les monedes virtuals pel contribuent en virtut de l'contracte de compravenda, amb independència de el moment en què es percebi el preu de la venda.

Per tant, efectivament, les moneda digital tributen per guanys i pèrdues patrimonials quan es realitzen compravendes (inversions) amb elles, compensant les pèrdues amb els guanys i declarant i tributant pel net a la fi de l'exercici fiscal per la base de l'estalvi de l'IRPF. Tot això ve corroborat per les consultes V0808-18, V1604-18 i V0999-18.

Es tributa només a l'canviar a fiat? O he de tributar cada vegada que canvi de moneda digital?

Aquest és l'aspecte de major confusió en el món crypto, per això li hem atorgat un apartat específic per a ell. Actualment, hi ha Exchanges o cases de canvi en les quals una vegada es compra una moneda digital, es pot intercanviar unes per unes altres o «comprar» per exemple Ethereum utilitzant Bitcoin. Com a conseqüència s'ha difós el rumor que només cal tributar quan aquest capital es torna a reintroduir en moneda fiat, Com l'euro, i que mentrestant els rendiments obtinguts amb l'intercanvi entre moneda digital no es consideren liquidats.

La veritat és que això és completament fals, I està corroborat per la Direcció General de Tributs (DGT) quan es va pronunciar davant les consultes V1149-18 i V0999-18. L'intercanvi entre diferents monedes virtuals es considera una permuta i es realitza com una inversió particular, i per tant aquesta operació d'intercanvi deriva en una modificació de la composició de el patrimoni (pèrdua o guany) que haurà de tributar-se en l'IRPF per la base de l'estalvi compensant unes operacions amb altres com hem esmentat anteriorment.

La diferència patrimonial obtingut es calcularà segons l'art 37.1.h de la LIRPF "per la diferència entre el valor d'adquisició de el bé o dret que se cedeix i el més gran dels dos següents: el valor de mercat de el bé o dret lliurat. I el valor de mercat de el bé o dret que es rep a canvi ". És a dir, el valor de mercat és aquell que correspon a el preu acordat en l'intercanvi d'moneda digital en el moment que es produeixi aquesta permuta podent acreditar pels mitjans de prova admesos en dret segons l'art 106.1 de la Llei general tributària.

Finalment, el contribuent ha de comunicar a l'Administració Tributària les operacions de permuta entre les diferents moneda digital que modifiquin el seu patrimoni, presentant l'autoliquidació de l'IRPF concernent a el període impositiu en què s'efectuï la variació de l'patrimoni. Així doncs, amb cada operació amb moneda digital s'ha de computar la diferència en euros entre el moment de venda i el moment de compra, i considerar-variació patrimonial subjecta a IRPF per la base de l'estalvi.

Impost de societats

Pel que fa a l'impost de societats, cal distingir tres casos de possibles operacions:

• Invertir en moneda digital a través de l'empresa, Que realitza compravendes a canvi de diners de curs legal per mantenir aquests actius en el seu patrimoni. En aquest cas s'obtindrà un benefici o una pèrdua patrimonial de la persona jurídica, que haurà de comptabilitzar en el compte de pèrdues i guanys de la societat.
• Admetre pagaments en moneda digital pels serveis oferts: Caldrà comptabilitzar l'import per a poder establir la corresponent base imposable de l'IS.
• Empreses intermediàries en el pagament de moneda digital: Els ingressos de les mateixes derivaran de la comissió que rep a canvi d'aquesta activitat intermediària.
• Empreses de mineria de Bitcoin o una altra crypto: S'entén que aquest treballa sota la forma de persona jurídica i es valora com a ingrés en el percentatge rebut de l'activitat de la creació dels blocs minats.

Impost d'Activitats Econòmiques (IAE)

Com és d'esperar, les activitats dutes a terme amb moneda digital estaran subjectes a tributació per l'IAE espanyol quan es duguin a terme dins d'un àmbit empresarial. Destaca també la consulta vinculant a la Direcció General de Tributs V1028-15, que indica que l'activitat que du a terme una empresa amb la compravenda de moneda digital en màquines automàtiques quedarà sotmès a la tributació en l'IAE.

Pel que fa a la mineria, tal com indica la DGT a les consultes vinculants V3625-16 i V2908-17, l'activitat de l'miner de criptodivisas es considera activitat econòmica segons l'Impost sobre Activitats Econòmiques (IAE). Per tant cal fer una declaració censal a l'inici de l'activitat de minat, inscrivint-se en l'epígraf 831.9 de la secció primera, corresponent a Altres Serveis Financers NCAA.

Impost sobre el Patrimoni (IP)

Segons els propis articles 24 i 28 de la Llei, s'ha d'acreditar en l'IP la totalitat de la valor de les moneda digital que posseeix el titular de les mateixes a 31 de desembre segons el seu valor de mercat en aquest moment. Així ho marca la consulta vinculant V2289-18, en la qual es va determinar que caldrà declarar-ho com si es tractés d'un capital en divises, valorant-se a data de la meritació, a preu de mercat en euros anualment a dia 31 de desembre.

D'aquesta manera, es comptabilitzaran al costat d'altres béns i drets dels quals sigui titular, tenint en compte el patrimoni net deduint les corresponents càrregues i gravàmens que disminueixin el valor, i les corresponents deutes o obligacions personals per les quals es vegi afecte. Per a això es tracten com si fos un capital en divises per ser considerades monedes virtuals, tal com estableixen les consultes vinculants V0590-18 i V0250-18.

Impost de Successions i Donacions (ISD)

En aquest impost cal també distingir dos casos diferents:

• Si és una transmissió mortis causa (Quan un posseïdor de les mateixes mor i els seus hereus les reben) s'aplica aquest impost, i es tindrà en compte el valor de mercat que tinguin les moneda digital en el moment de la seva transmissió.
• Si és una transmissió entre vius també s'aplica aquest impost tenint en compte el valor de les moneda digital en el mercat quan es produeix aquesta donació, però a més el donant tributarà a l'IRPF a causa d'aquest increment o reducció del seu patrimoni per la transmissió realitzada, al seu torn el donatari tributarà per l'ISD.

Impost sobre Transmissions Patrimonials (ITP)

En aquest impost també es pot donar el cas d'una transmissió d'unes moneda digital a canvi d'altres donant-se les següents dues situacions:

• Si es dona un canvi de moneda digital entre particulars, El fet imposable està subjecte a aquest impost.
• Si es produeix una permuta entre un empresari o professional i un particular, En el cas de l'empresari o de l'professional aquest impost estarà subjecte a l'IVA, mentre que en el cas de el particular el fet imposable estarà subjecte a l'impost de les transmissions patrimonials oneroses.

Accions preses de l'Agència Tributària

Després del «boom» de 2017 a causa de l'halving de Bitcoin de 2016 les institucions internacionals es van començar a prendre les moneda digital de debò. Christine Lagarde, la llavors directora de l'FMI i actual presidenta de el Banc Central Europeu, va dir que "les autoritats haurien de mantenir actitud oberta i elaborar un marc regulador imparcial que redueixi els riscos i alhora permeti que el procés creatiu doni fruit" en l'àmbit de les criptodivisas.

En l'últim trimestre del 2018 aquestes van començar a formar part de l'agenda de la Unió Europea i fins i tot de la mateixa OCDE. En qualsevol cas, a causa de la complexitat que revesteixen aquests actius resulta molt difícil l'establiment d'un marc jurídic internacional, de manera que cada país està optant per una regulació de manera individual. En l'actualitat en el marc de la Unió Europea l'única regulació existent és la relativa a la prevenció de l'frau, blanqueig de capitals i finançament d'activitats delictives.

En l'àmbit espanyol, resulten de vital importància les consultes vinculants de la Direcció General de Tributs explicades anteriorment, així com el model 720 destinat a conèixer els béns i drets que es troben a l'estranger. L'AEAT reflecteix que la seva ubicació física s'ha de determinar en funció de la localització de l'Exchange on es trobin les criptodivisas, o en la ubicació de les wallet o de l'ledger virtual, per tenir en compte el seu tractament fiscal.

Conclusió

Actualment no hi ha regulació específica que estableixi el tractament d'aquests actius. Com en gairebé tots els avenços disruptors, la tecnologia començada per Bitcoin va per davant de la normativa i les institucions i, de moment, a Espanya no hi ha una legislació fiscal o comptable específica per a les moneda digital. Les consultes vinculants de la Direcció General de Tributs i la sentència de Tribunal de Justícia de la Unió Europea és pràcticament tot l'àncora a què agafar-se en aquest sentit.

Tot i això i per prudència, de moment hem de quedar amb les següents conclusions, a grans trets:

• La compravenda d'criptoactivos no estan subjectes a IVA, Pel fet que són considerats mitjà de pagament i per tant estan exempts per aquest impost. Tot i així, cal remarcar que això depèn de l'la moneda o criptodivisa concreta, ja que moltes d'elles tenen característiques molt particulars i per tant podrien tenir un tractament diferent.
• No obstant això, aquestes operacions constitueixen una guany o pèrdua de patrimoni a tributar per IRPF a la base de l'estalvi. Per a això es té en compte la diferència entre el preu de transmissió i el preu d'adquisició i es compensen les pèrdues amb els guanys al llarg de l'exercici per tributar l'net.
• A l'canviar una moneda digital per una altra s'ha de tributar, Doncs igual que amb la compravenda resulta en un guany o pèrdua patrimonial que cal declarar i tributar per IRPF a través de la base de l'estalvi, prenent la diferència de valor entre el moment de compra i el de venda.
• Les activitats amb crypto es comptabilitzen en l'impost de societats com a ingressos o com a augment o pèrdua de patrimoni, i s'ha de veure reflectit en la declaració d'aquest impost.
• S'han de declarar en l'Impost de Patrimoni. Com si es tractés d'un capital en divisa de curs legal i contabilizándolas al costat dels altres béns i drets que es posseeixin, i amb el valor actualitzat a data 31 de desembre o quan acabi l'exercici.

A Andorra Insiders recordem i recomanem seguir escrupolosament i estrictament el que marca la Llei, Que a falta de legislació específica i per prudència ve marcada per les consultes vinculants realitzades a la DGT i explicades i detallades en aquest article. No es fiïn del que diguin altres usuaris, i comprovin les consultes per si mateixos.